(一)具有一般纳税人资格的单位和个人。此种主体实施本罪有两种情况，一是为了销售货物，为他人开具“大头小尾”的，或者为了多抵扣税款，在购进货物时请他人为自己虚开专用。一种是用本单位领取的专用，以收取“开票费”为条件，到处为他人虚开专用，牟取暴利。
(二)不具有一般纳税人资格的单位和个人。这些单位和个人，有的通过非法手段，如盗窃、骗取、抢劫、抢夺等获取专用；有的则通过拾取、他人赠与、他人转让等方式获得专用，然后虚开，借以牟利。他们虚开使用的目的也各不相同，有的是为了自己虚开以骗税、偷税等；有的是为他人虚开以牟取“开票费”等。
一、虚开专用罪的犯罪形式
(一)为白已虚开专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他。指合法拥有专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的单位和个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的情况下为其开具专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的行为。
(二)让他人为自己虚开专用或用于骗取出门退税、抵扣税款的其他，指没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的单位或者个人要求合法拥有专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的单位或者个人为其开具专用友票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但要求他人开具数量或者金额不实的专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他或者进行了实际经营活动，但让他人为自己代开专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的行为。
(三)为他人虚开专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他，指合法拥有专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他，或者即使有货物购销或者提供了应税劳务但为其开具数量或者金额不实的专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的行为。
(四)介绍他人虚开专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他。指在合法拥有专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的单位或者个人与要求虚开专用或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他的单位或者个人之间沟通联系、牵线搭桥的行为。